Aftrekbare kosten

Opmerking: geen recht op aftrek indien twee of meer geschenken per eenheid < 50 EUR, samen > 50 EUR
aan dezelfde begiftigde worden gegeven en indien één handelsrelatie per jaar meer dan één geschenk ontvangt (geen recht op aftrek vanaf tweede geschenk).

Uitzondering geestrijke dranken, toch recht op aftrek indien:

• bestemd voor wederverkoop;
• bestemd om te worden verwerkt in spijzen en dranken voor de verkoop;
• bestemd voor verbruik ter plaatse of om verwerkt te worden in spijzen en dranken voor verbruik ter plaatse.

Opmerking: wijn, champagne en porto worden niet aangemerkt als geestrijke dranken.

Speciale regeling voor gezamenlijk aanbod.

• aard van de uitgedeelde goederen verschilt niet van de door de onderneming verkochte of vervaardigde goederen;
• niet noodzakelijk in een speciale verpakking;
• niet noodzakelijk met uitdrukkelijke verwijzing.

Opgepast: indien eenzelfde verpakking: bewijs van uitdeling!

• met reclame als tegenprestatie: btw toepasselijk (tenzij gesponsorde = vrijgestelde of niet-btw-plichtige)
  btw op reclamefactuur aftrekbaar;
• zonder tegenprestatie: geen btw-implicaties.
  Sponsoring in natura;
• met reclame als tegenprestatie: ruil (wederzijdse) facturatie vereist met btw (tenzij vrijgesteld);
• zonder tegenprestatie: btw-correctie op afgestaan goed.

Opgepast: regeling gezamenlijk aanbod.

Btw-regels relatiegeschenken zijn hier niet op van toepassing.

Btw niet aftrekbaar.

100% aftrek voor de eigenlijke kosten voor de showroom: afschrijving gebouw, lonen personeel, afschrijving meubilair, …

Naar aanleiding van een parlementaire vraag van 14 maart 2018, heeft de Minister van Financiën bevestigd dat de voorwaarden die gelden inzake btw voor wat betreft verkoopbevorderend event, voortaan ook voor vennootschapsbelasting zal gelden.

• 100% aftrekbaar: “het event heeft hoofdzakelijk of rechtstreeks tot doel de klant in te lichten over het bestaan en de hoedanigheid van een product of dienst met als hoofdbedoeling de verkoop ervan te bevorderen”;
• 50% aftrekbaar: evenement bedoeld om klantenrelaties te onderhouden maar geen rechtstreekse verkoop beogen.

• Indien de gedane kosten ‘de directe verkoop beogen of worden gemaakt met het oog op de publiciteit voor welbepaalde producten en/of diensten’ → kosten van publiciteit: btw 100% aftrekbaar (in principe ook van toepassing op cateringkosten).
• Maar bewijslast ligt bij de belastingplichtige: deze moet kunnen aantonen dat het wel degelijk om een publicitair event gaat waar zijn producten en/of diensten worden voorgesteld en gepromoot (aan de hand van een ‘publiciteitsdossier’).

• kosten van toegang: 100% aftrekbaar als kan aangetoond worden dat de klanten worden uitgenodigd om niet alleen van het event te genieten, maar ook om publicitaire redenen (duidelijk zichtbare reclame);
• kosten van ontvangst: in principe 50% aftrekbaar als receptiekosten. Indien echter verkoopbevorderend karakter kan aangetoond worden zou uitzonderlijk 100% aftrekbaarheid kunnen verdedigd worden.

Bij organisatie van het arrangement door de belastingplichtige zelf, is toch eventueel 100% btw-aftrek mogelijk, indien de gedane kosten ‘de directe verkoop beogen of worden gemaakt met het oog op de publiciteit voor welbepaalde producten en/ of diensten’ (in principe ook van toepassing op cateringkosten). De bewijslast ligt evenwel bij de belastingplichtige, die een sterk gefundeerd ‘publiciteitsdossier’ moet kunnen voorleggen.

• kosten voor versiering (o.a. bloemen) en animatie: volledig aftrekbaar;
• kosten aankoop sterke dranken, tabaksproducten en logies: geen recht op aftrek.

Voor maaltijden en dranken geldt het volgende onderscheid:

• feest of receptie wordt voor het geheel verzorgd door de onderneming zelf (bereiding, opdienen van spijzen en dranken door eigen personeel): volledig aftrekbaar;
• opdienen door een restauranthouder of traiteur van spijs en drank die door het personeel van de onderneming werden bereid: aftrek van btw op spijzen en dranken, geen recht op aftrek op de factuur van de restauranthouder of de traiteur;
• opdienen door de restauranthouder of de traiteur van spijs en drank die hij bereid heeft met behulp van goederen die door de onderneming werden gekocht of onttrokken: idem als hiervoor;
• opdienen door een restauranthouder of traiteur van spijzen en dranken die hij met eigen goederen heeft bereid: aftrek volledig uitgesloten.

Opmerking: geen recht op aftrek van btw indien echtgenoten aanwezig zijn (maaltijden, versiering, animatie, maaltijden, dranken, …

Opmerking: aftrekbaar ten belope van het beroepsgedeelte (te bewijzen o.m. via lijst uitgenodigde relaties).

Administratie: kosten van recepties
in de privésfeer (huwelijksrecepties) kunnen volgens de administratie geen beroepskarakter hebben (ook niet gedeeltelijk) (PV 751 dd. 20.10.1993, PV
dd. 24.11.1998 en PV 276 dd. 24.02.2004). Rechtspraak: aanvaardt wel het gedeeltelijk beroepskarakter van kosten van huwelijksrecepties en -feesten (Luik dd. 06.05.1992, Bergen dd. 18.04.1997, Gent dd. 17.06.2008 en dd. 02.02.2010).

50% aftrekbaar indien ontvangstruimte voor derden.

Ook voor goederen ter uitrusting (meubels, …) en versiering (bloemen, …) van burelen, wachtzalen en ontvangstzalen.

Uitzondering: 69% – beperking bij diegene aan wie de kosten worden doorgerekend mits afzonderlijke melding op factuur / kopie restaurantnota toegevoegd.

100% aftrekbaar bij de uitreiker.

• Doorgerekende kost = bijzaak bij hoofdhandeling:
  100% aftrekbaar voor ontvanger factuur (indien btw op hoofdprestatie aftrekbaar is); niet aftrekbaar voor uitreiker factuur.
• Doorgerekende kost als dusdanig: niet aftrekbaar voor ontvanger factuur, 100% aftrekbaar voor uitreiker.

Indien bijdrage minder dan 1,09 EUR: verworpen gedeelte is gelijk aan 1,09 EUR min de werknemersbijdrage x het aantal maaltijden (niet aftrekbaar als sociaal voordeel).

• btw verschuldigd over het verstrekken van maaltijden;
• btw 100% aftrekbaar op de uitgaven.

tenzij volledige kostprijs wordt doorgerekend aan de verkrijger, dan 100% aftrekbaar.

• indien geen vergoeding wordt gevraagd: btw niet aftrekbaar of belastbare onttrekking aangeven;
• indien vergoeding wordt betaald: btw verschuldigd over vergoeding en recht op aftrek van de btw.

Zo niet: 100% te verwerpen als sociaal voordeel.

• maaltijdkosten gemaakt door personeelsleden die buiten de onderneming belast zijn met een levering of een dienstverrichting;
• maaltijdkosten worden als dusdanig doorgerekend.
  Voorwaarde: de onderneming dient te beschikken over een geldige, originele factuur op haar naam.

De kosten van toegangskaarten en abonnementen op culturele en sportieve manifestaties (eventueel in loges of business- seats) die ondernemingen aan zakenrelaties schenken, worden gelijkgesteld met reclamekosten en zijn voor 100% aftrekbaar (voorwaarde: naam onderneming moet duidelijk aanwezig zijn).

Opmerking: aftrekbaar ten belope van beroepsgedeelte (te bewijzen o.m. via lijst uitgenodigde relaties).

Voor nieuwe wagens aangekocht vanaf 01/04/2007 of algemeen vanaf 01/04/2008: aftrekbaarheid in functie van CO2-uitstoot:

Vanaf 01/01/2010:

Het laagste aftrekpercentage is ook van toepassing indien geen gegevens betreffende CO2-uitstootgehaltes beschikbaar zijn bij de dienst voor inschrijving van de voertuigen.

Voor voertuigen die een uitstoot
hebben van 0 gram CO2 per kilometer, geldt een aftrekbaarheid van 120% (de onaantastbaarheidsvoorwaarde dient te worden voldaan voor wat betreft de extra 20% bovenop de geboekte kosten).

Het voordeel alle aard voor personenwagens mag nog steeds in mindering worden gebracht van de niet-aftrekbare kosten personenwagens:

• 30% in mindering te brengen van brandstofkosten
• 70% in mindering te brengen van overige verworpen autokosten

Voor voordelen van alle aard vanaf 1/1/2012 tot en met 31/12/2016: “als beroepskosten worden niet aangemerkt: de kosten van personenwagens ten belope van 17% van het voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gesteld voertuig”.

Voor voordelen van alle aard vanaf 1/1/2017: als beroepskosten worden niet aangemerkt:

• de kosten van personenwagens ten belope van 17% van het voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gesteld voertuig
• de kosten van personenwagens ten belope van 40% van het voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gesteld voertuig indien de vennootschap de brandstofkosten verbonden aan het persoonlijk gebruik van de wagen ook ten laste neemt.

Vanaf 1 januari 2017 mag de eigen bijdrage die de genieter betaalt, niet langer in mindering gebracht worden om het bedrag van de (17% of 40%) verworpen uitgave te berekenen.

Deze niet aftrekbare kosten vormen een minimum belastbare basis. Dit kan aanleiding geven tot het ontstaan van een fiscaal verlies of tot een verhoging van fiscale verliezen.

Btw max. 50% aftrekbaar.

• aftrekbaarheid is beperkt tot het beroepsgebruik met een maximum van 50%;
• wijziging van de verhouding privé / beroepsgebruik kan implicaties hebben op het recht op aftrek;
• indien er een vergoeding betaald wordt die beantwoordt aan de normale waarde: 50% recht op aftrek;
• indien er geen vergoeding betaald wordt:
  3 methodes voor berekening beroepsgebruik (uitz. lichte vrachtwagens):
  • Methode 1: Werkelijk beroepsgebruik Rittenadministratie per vervoermiddel (manueel of geautomatiseerd).
  • Methode 2: Semi-forfait
    % privé = (afstand woon-werk x 2 x 200 + 6000) / totaal aantal gereden km’s.
  • Methode 3: Algemene forfait van 35%. Keuze geldt tot 31/12, derde jaar volgend op het jaar van eerste toepassing.

Opgelet: methodes 1 en 2 mogen gecombineerd worden, de keuze voor één van voornoemde methodes geldt voor het volledig kalenderjaar. Er mag een globaal gemiddeld percentage per categorie voertuigen berekend worden (wel gedurende 4 jaar blijven werken met gemiddelde).

Lichte vrachtwagens

Voor fiscale lichte vrachten beoogd door artikel 4§2, WIGB worden 2 methodes voorgesteld:

• Methode 1: werkelijk beroepsgebruik. Rittenadministratie per vervoermiddel (manueel of geautomatiseerd).
• Methode 4: algemeen forfait van 85% voor lichte vrachtwagens die overwegend beroepsmatig worden gebruikt. Keuze geldt tot 31/12, derde jaar volgend op jaar van eerste toepassing.

Opgelet: methode 1 en 4 mogen niet gecombineerd worden. Algemeen forfait van 35% indien overwegend privé.

De aftrekbeperking van 50% geldt niet voor de mobiele gps- toestellen.

Opmerking: geen recht op aftrek indien aangemerkt als kosten van onthaal.

Opmerking: financiële lasten bij renting enkel 100% aftrekbaar indien contract over min. 24 maanden en afzonderlijk vermeld worden op de factuur.

Ontvanger van de factuur:

• doorgerekende kost = bijzaak bij hoofdhandeling: 100% aftrekbaar;
• doorgerekende kost als dusdanig: aftrekbaar in functie van het beroepsgebruik met een maximum van 50% ;
• Opmerking: de aankoop van of diensten met betrekking
  tot personenwagens bij verhuur tussen verbonden ondernemingen is 100% aftrekbaar in hoofde van de verhuurder als het een geregelde activiteit van de verhuurder is.

Indien terugbetaalde kosten als VAA worden aangemerkt of terugbetaling kosten woon- werk (op loonfiche staan!): 100% aftrekbaar.

Wel aftrekbaar indien deze opgenomen wordt als een voordeel alle aard op de fiche van de werknemer.

• maximum 35 EUR per jaar en per werknemer n.a.v. Sinterklaas, Kerstmis, Nieuwjaar of jaarlijkse speciale gebeurtenis (bv. verjaardag). Bij Sinterklaas of ander feest van dezelfde sociale aard (vb. verjaardag kind): + 35 EUR per KTL;
• maximum 105 EUR per jaar en per werknemer toegekend bij eervolle onderscheiding;
• minimum 105 EUR en maximum 35 EUR per volledig dienstjaar bij pensionering van een werknemer (opgelet: er geldt een absoluut maximum van 875 EUR op het vlak van de sociale zekerheid).

Indien meerdere geschenken met waarde < 50 EUR: slechts btw-aftrek voor een van de geschenken.

• toekenning vervat in CAO of individuele overeenkomst;
• cheques op naam van werknemer / bedrijfsleider;
• cheques 15 maand geldig (van 1 juli tot 30
  september);
• totaal bedrag max. 100 EUR per jaar, per werknemer / bedrijfsleider;
• niet in geld omwisselbaar;
• niet ter vervanging van loon.

Niet aftrekbaar voor werkgever.

• toekenning vervat in CAO of individuele overeenkomst;
• overeenkomst moet hoogste nominale waarde van cheque bepalen, met max.
  van 10 EUR per cheque, samen met de frequentie van toekenning ervan gedurende een kalenderjaar;
• cheques op naam van werknemer / bedrijfsleider;
• cheques max. 24 maand geldig;
• enkel voor aankoop producten en diensten met ecologisch karakter;
• totaal bedrag max. 250 EUR per jaar, per werknemer / bedrijfsleider;
• niet in geld omwisselbaar;
• niet ter vervanging van loon.

Cumulatief (zoniet wordt “voor de totaliteit” als belastbaar voordeel alle aard aangemerkt).

Niet aftrekbaar voor werkgever.

• eerste maal ten vroegste in kalenderjaar waarin de werknemer 25 jaar in dienst is bij de werkgever en maximaal één keer de bruto maandwedde van de werknemer (vóór aftrek sociale zekerheidsbijdragen) of maximum één keer het gemiddelde brutobedrag van een maandwedde in de onderneming;
• tweede maal ten vroegste in kalenderjaar waarin de werknemer 35 jaar in dienst is
  bij de werkgever en maximaal twee keer
  de bruto maandwedde van de werknemer (vóór aftrek sociale bijdragen) of maximum twee keer het gemiddelde brutobedrag van een maandwedde in de onderneming

Bij overschrijding grensbedragen wordt enkel het overschrijdende gedeelte belast bij de werknemer.
Niet aftrekbaar voor werkgever (indien vrijgesteld sociaal voordeel voor werknemer).

Indien voorwaarden niet vervuld:

• belastbaar voordeel alle aard voor de werknemer;
• aftrekbare beroepskost voor de werkgever.

Echter kledij die in het privéleven doorgaans als stads-, avond-, ceremonie-, reis- of vrijetijdskledij wordt aangemerkt en als zodanig dient, is uitgesloten.

Wanneer een productiemaatschappij kledij aankoopt die daadwerkelijk gebruikt wordt als kostuum tijdens opnamen dan wordt het professionele karakter van de kledij aanvaard (Beslissing nr. E.T. 118.072 dd. 24.02.2011).

De “marktrente” moet voor elke kredietverrichting afzonderlijk worden bepaald, rekening houdend met de aard van het krediet (lening, deposito, enz.), het bedrag, de looptijd en het risico dat voor de verstrekker uit het krediet voortvloeit.

De 1/1 ratio houdt in dat de rentegevende lening niet hoger mag zijn dan de som van:

• de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk;
• het gestort kapitaal bij het einde van het belastbaar tijdperk.

• de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk;
• het gestort kapitaal bij het einde van het belastbaar tijdperk.